Согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в редакции, действующей с 01.01.2025, для целей Кодекса цифровая валюта (в том числе цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, установленного в соответствии со статьей 1.1 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации») признается имуществом.
Остались вопросы по налогообложению? пишите
Бухгалтерский учет и налоговые консультации для майнеров
Налоговый консультант и бухгалтер
При заполнении формы 3-НДФЛ за период 2025 года рекомендуется руководствоваться порядком заполнения налоговой декларации, приведенным в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 20 октября 2025 г. N ЕД-7-11/913@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме", который вступает в силу с 01.01.2026.
1.Приобретено 0,15 BTC по курсу 6 450 000 руб
2. Приобретено 1,15 BTC по курсу 5 550 000 руб
3. Продано 0,3 BTC по курсу 4 500 000 руб
4. Продано 0,5 ВТС по курсу 5 650 000 руб
Расчет
Сделка 1
· Доход 0,3*4 500 000=1350000
· Расход 0,15*6 450 000+0,15*5 550 000=1800000
· Получен убыток — 450 000 руб. Налоговая база 0, налог 0
Сделка 2
· Доход 0,5*5 650 000= 2 825 000
· Расход 0,5*5 550 000= 2 775 000
· Получена прибыль 50 000 руб. Налоговая база 50 000 руб, налог 6500 руб
Налог к уплате за налоговый период 6500 руб.
Убыток по сделке 1 не уменьшает доход от сделки 2.
2. Приобретено 1,15 BTC по курсу 5 550 000 руб
3. Продано 0,3 BTC по курсу 4 500 000 руб
4. Продано 0,5 ВТС по курсу 5 650 000 руб
Расчет
Сделка 1
· Доход 0,3*4 500 000=1350000
· Расход 0,15*6 450 000+0,15*5 550 000=1800000
· Получен убыток — 450 000 руб. Налоговая база 0, налог 0
Сделка 2
· Доход 0,5*5 650 000= 2 825 000
· Расход 0,5*5 550 000= 2 775 000
· Получена прибыль 50 000 руб. Налоговая база 50 000 руб, налог 6500 руб
Налог к уплате за налоговый период 6500 руб.
Убыток по сделке 1 не уменьшает доход от сделки 2.
Пример
Согласно позиции контролирующих органов, доходы от продажи иностранной валюты подлежат налогообложению НДФЛ аналогично доходам от продажи иного имущества (например автомобиля), с возможностью применения имущественного налогового вычета по пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в т.ч., возможно, в размере расходов на приобретение иностранной валюты), либо освобождения от НДФЛ по сроку владения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Правда для сделок с криптовалютой вычет в размере 250 000 руб применить нельзя на основании пп.1 п2. ст. 220 НК РФ, также для криптовалюты нет минимального срока владения п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
Но все остальные выводы, методы учета и декларирования аналогичны иностранной валюте.
Правда для сделок с криптовалютой вычет в размере 250 000 руб применить нельзя на основании пп.1 п2. ст. 220 НК РФ, также для криптовалюты нет минимального срока владения п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
Но все остальные выводы, методы учета и декларирования аналогичны иностранной валюте.
Разъяснения контролирующих органов не дают ответа на очень многие вопросы налогообложения НДФЛ при купле-продаже иностранной валюты и криптовалюты. Все понятно, когда это автомобили, но что делать если это валюта и каждая отдельная единица не может быть персонифицирована?
Если валюта приобреталась многократно (несколькими частями), по разной стоимости, естественно, возникает следующий вопрос: как/по какому принципу соотнести для целей налогообложения НДФЛ расходы/документы на приобретение валюты и доходы от ее последующей продажи (если, например, она продается также частями, в разные сроки)? Это имеет важное значение и для учета расходов по пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, и для возможного применения освобождения от налогообложения НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ (только для иностранной валюты).
При этом понятно, что можно отличить и обособить, например, покупку и последующую продажу 1 000 долларов США и 1 000 Евро. Но в рамках одной валюты — при ее «дробных» покупках и продажах — обособить/индивидуализировать суммы (части) очень проблематично (точнее невозможно).
В НК РФ не установлен конкретный порядок и последовательность учета расходов, связанных с приобретением валюты, при ее последующей продаже (в том числе в случаях, когда впоследствии проданная валюта приобреталась частями, по разной цене).
В Письмах от 27.04.2016 № 03−04−05/24 391, от 25.05.2016 № 03−04−05/30 041 Минфин России высказался по этому вопросу следующим образом: поскольку порядок учета расходов по приобретению иностранной валюты в гл. 23 НК РФ не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно определять соответствие между доходом, полученным в налоговом периоде по совокупности всех операций, и произведенными расходами.
С учетом изложенного, может быть, например, использован порядок, аналогичный методу ФИФО (при котором сначала учитываются расходы в виде стоимости первой по времени приобретения иностранной валюты), — в рамках каждого вида валюты.
Но при любом методе учета расходов (в т.ч. при вышеупомянутом методе ФИФО) не очень понятен вопрос о возможности переноса/распределения убытков по отдельным операциям в течение налогового периода (календарного года) на другие операции. На мой взгляд, этот вопрос не вполне однозначен.
Но все-таки на сегодняшний день декларировать криптовалюту необходимо следующим образом:
Если валюта приобреталась многократно (несколькими частями), по разной стоимости, естественно, возникает следующий вопрос: как/по какому принципу соотнести для целей налогообложения НДФЛ расходы/документы на приобретение валюты и доходы от ее последующей продажи (если, например, она продается также частями, в разные сроки)? Это имеет важное значение и для учета расходов по пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, и для возможного применения освобождения от налогообложения НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ (только для иностранной валюты).
При этом понятно, что можно отличить и обособить, например, покупку и последующую продажу 1 000 долларов США и 1 000 Евро. Но в рамках одной валюты — при ее «дробных» покупках и продажах — обособить/индивидуализировать суммы (части) очень проблематично (точнее невозможно).
В НК РФ не установлен конкретный порядок и последовательность учета расходов, связанных с приобретением валюты, при ее последующей продаже (в том числе в случаях, когда впоследствии проданная валюта приобреталась частями, по разной цене).
В Письмах от 27.04.2016 № 03−04−05/24 391, от 25.05.2016 № 03−04−05/30 041 Минфин России высказался по этому вопросу следующим образом: поскольку порядок учета расходов по приобретению иностранной валюты в гл. 23 НК РФ не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно определять соответствие между доходом, полученным в налоговом периоде по совокупности всех операций, и произведенными расходами.
С учетом изложенного, может быть, например, использован порядок, аналогичный методу ФИФО (при котором сначала учитываются расходы в виде стоимости первой по времени приобретения иностранной валюты), — в рамках каждого вида валюты.
Но при любом методе учета расходов (в т.ч. при вышеупомянутом методе ФИФО) не очень понятен вопрос о возможности переноса/распределения убытков по отдельным операциям в течение налогового периода (календарного года) на другие операции. На мой взгляд, этот вопрос не вполне однозначен.
Но все-таки на сегодняшний день декларировать криптовалюту необходимо следующим образом:
Письмо ФНС
Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) доходам от совершения операций на валютном рынке на постоянной основе положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) прямо не установлен.
возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения подобных операций с иностранной валютой на рынке Форекс, на сумму убытков от указанных операций Кодексом не предусмотрена.
Документальным подтверждением полученных доходов и произведенных расходов по операциям с иностранной валютой могут служить оригиналы или заверенные должным образом копии документов, предусмотренных абз. 4 п. 18 ст. 214.1 Кодекса, а именно: отчетов, предоставляемых налогоплательщикам налоговыми агентами и содержащих информацию об операциях с иностранной валютой, об остатках и движении денежных средств за отчетный период, а также иную информацию, предоставление которой является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации и/или предоставление которой осуществляется по усмотрению налогового агента, а также иных документов, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком сделок с иностранной валютой, факт и сумму получения доходов и оплаты соответствующих расходов."
возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения подобных операций с иностранной валютой на рынке Форекс, на сумму убытков от указанных операций Кодексом не предусмотрена.
Документальным подтверждением полученных доходов и произведенных расходов по операциям с иностранной валютой могут служить оригиналы или заверенные должным образом копии документов, предусмотренных абз. 4 п. 18 ст. 214.1 Кодекса, а именно: отчетов, предоставляемых налогоплательщикам налоговыми агентами и содержащих информацию об операциях с иностранной валютой, об остатках и движении денежных средств за отчетный период, а также иную информацию, предоставление которой является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации и/или предоставление которой осуществляется по усмотрению налогового агента, а также иных документов, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком сделок с иностранной валютой, факт и сумму получения доходов и оплаты соответствующих расходов."
ПИСЬМО Минфина от 11 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1383
Поскольку согласно ст. 141 Гражданского кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст. ст. 220, 228 и 229 Кодекса.
Возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций по сделкам с валютой, на сумму убытков от указанных операций Кодекса не предусмотрена.
Возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций по сделкам с валютой, на сумму убытков от указанных операций Кодекса не предусмотрена.
Позиция Минфина и ФНС по доходам от сделок с иностранной валютой
Ранее, когда про криптовалюту еще не говорили, но уже были разрешены сделки купли-продажи иностранной валюты (например, доллары США), позиция Минфина и ФНС была следующая:
На основании пп. 2 п. 2 ст. 220 Кодекса при определении налоговой базы по доходам от продажи цифровой валюты налогоплательщик вправе учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этой валюты.
Понятно, что ничего не понятно. Специальной нормы, как в отношении сделок с ценными бумагами, Налоговый Кодекс не содержит, следовательно, довольствуемся общими нормами и разъяснениями Минфина и ФНС по НДФЛ доходов от продажи аналогичного имущества, например иностранной валюты.
Понятно, что ничего не понятно. Специальной нормы, как в отношении сделок с ценными бумагами, Налоговый Кодекс не содержит, следовательно, довольствуемся общими нормами и разъяснениями Минфина и ФНС по НДФЛ доходов от продажи аналогичного имущества, например иностранной валюты.
майнинг
